會計年度改變後如何銜接新舊年度之研究(上)
壹、前言
法律制定後通常各條條文施行至被修正為止，甚少有尚未修正已無需使用。《預算法》現行條文共7章100條，其中有99條仍然繼續施行中，僅有一條施行不過數月已完成任務不復使用。該條條文為第99條，係因政府會計年度改變，為銜接新舊會計年度而作之規定。自民國21年制定《預算法》後，曾有三次修法改變會計年度，第一次為民國26年，第二次為民國42年，當時法制未備，均未制定類似條文，由行政部門自行決定因應方法。第三次為民國87年修法，一改過去作法，於法中明定之，事雖小然代表之意義則大，由小觀大、見微知著，代表我國已逐步走向法制國家。
貳、預算法條文研析
第99條 本法修正施行後，因新舊會計年度之銜接，行政院應編製一次一年六個月之預算，以資調整。
一、內容詮釋
(一)實施時間：實施時間為《預算法》修正施行後，法律施行係指社會之有關主體，包括國家機關、社會團體與公民，依照法律之規定，行使權力、權利以及履行責任與義務之實際運用、操作法律之活動。法律生效形式，可分為即時生效與定時生效。即時生效形式係指某一法律，自公布之日起立即生效之形式，例如《決算法》第32條規定：「本法自公布日施行。」定時生效形式係指某一法律，自公布之後須經各一段時間始行生效之形式，例如《預算法》第100條第2項規定：「本法修正條文施行日期，由行政院於修正條文公布後兩個會計年度內定之。」總統於民國87年10月29日公布，行政院定於同日施行。
(二)實施原因：《預算法》於民國87年10月29日修正公布，當時會計年度為88年度，自87年7月1日至88年6月30日。修正條文第12條將政府會計年度自原來之七月制改為曆年制。會計年度修正之結果產生六個月之時間落差，因為舊會計年度結束日為6月30日，新會計年度開始日為1月1日，落差為7月1日至12月31日，需有因應措施。
(三)編造機關：《憲法》規定行政院為國家最高行政機關，並將預算籌編權賦予行政院，無論會計年度為正常之一年，或特殊之半年及一年半等，均由行政院負責編造。
(四)調整方法：本條規定之因應方法為編製一次一年六個月之預算，以資調整。
二、立法精神
為銜接新、舊會計年度，解決時間落差問題，可採用編製一年六個月之預算為一會計期間、編製六個月之預算為一會計期間、或不另編預算，沿用上年度預算之半數等方法。沿用預算不符合立法制衡行政，且次年度預算與上年度預算可能有相當差異，勉強用之，猶如削足適履。而政府預算籌編須花費相當多之人力、物力、時間與成本，預算審議、執行、考核等亦同，因此採用編製一次一年六個月之預算，最符合成本效益原則，本條爰予規定。
三、提案與審議
民國87年修正《預算法》，行政院及多位立法委員均提案修正，提案增定本條者有行政院及黃國鐘委員等26人。
(一)行政院提案：第77條之1：「本法修正施行後，因新舊會計年度之銜接，行政院應編製一年六個月預算，以資調整。」
其提案說明為：「本法修正施行後，會計年度由七月制修正為曆年制，為配合新舊會計年度之銜接，爰明定行政院應編製一年六個月預算，以資遵循。」
(二)黃國鐘委員等26人提案：第10條第2項：「本法修正施行後，得編列一次十八個月之預算。」案經立法院院會併案交付預算及財政兩委員會聯席審查，決議編列一次一年六個月預算，文字則照行政院提案條文於「一年六個月」之上增列「一次」文字後通過。嗣經院會審議，決議照委員會審查意見三讀通過。
四、條文研析
(一)會計期間與會計年度之關係：企業之經營及各種交易活動係連續不斷的，非至結束清算無法得知損益數字，而企業之經營者與投資人、債權人等利害關係人，必須及時瞭解企業之經營狀況，以作各種決策，因此財務會計以人為之方法將企業之生命劃分段落，每一段落為一會計期間，俾利計算損益，評估績效。會計期間慣例（Time Period Convention）為財務會計之四個基本慣例之一。就政府而言，其施政係永續的，雖無需計算損益，但社會大眾、立法及監察等監督機關、投資人及債權人、政府內部員工及管理人員、其他利害關係人等為會計報告使用人，必須及時瞭解政府之施政績效與財務狀況，以作各種決策。因此亦須以人為之方法將時間劃分段落，忠實記載各項交易事項之發生，保持政府機關完整之財務紀錄，以證明財務責任，並提供資訊備供分析、研究，從而增進管理之功能。
財務會計與政府會計之會計期間均不以一年為限，財務會計需視企業經營之性質，例如臨時合營（Joint Venture）者可以一個月甚至一週為一營業期間。政府會計則視政府預算而定，預算若二年編製一次，則會計期間為兩年。會計期間之長短不一，通常以一年居多，亦有半年或二年者，如將會計期間訂為一年則稱為會計年度。
(二)預算週期各階段之時間以預算籌編為準：預算週期自預算籌編開始，經預算審議、預算執行與預算考核四階段，週而復始，循環不已。籌編預算若以一年六個月為一會計期間，則其後各階段均為相同期間，勿須於條文中特別規定。
（未完待續．．．）